Gelir Vergisi Tevkifatının Yapılmaması ve KDV'nin Hatalı Ödenmesi:

............ Bakanlığınca ............İnşaat Taahhüt Firmasına ihale edilen .............TL ihale bedelli .................... Yapım İşi’ne ait 2 nolu hakediş ödemesinde;

A) Süre uzatım kararı verilmesiyle yıllara sari hale gelen yapım işinde gelir vergisi tevkifatının yapılmaması ile ilgili olarak;

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun “Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işleri” başlıklı 42’nci maddesinde;

“Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarma işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak, mezkur yıl beyannamesinde gösterilir…” denilmekte,

Aynı Kanunun “Vergi Tevkifatı” başlıklı 94’ üncü maddesinde ise;

“Kamu idare ve müesseseleri, iktisadî kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar.

….

3. 42'nci madde kapsamına giren işler dolayısıyla bu işleri yapanlara (kurumlar dahil) ödenen istihkak bedellerinden,

…

% 25 vergi tevkifatı yapılır.

…

Bakanlar Kurulu, bu maddede yer alan tevkifat nispetini, her bir ödeme ve gelir için ayrı ayrı sıfıra kadar indirmeye veya bir katına kadar artırmak suretiyle yeniden tespit etmeye yetkilidir…” hükmü yer almaktadır.

20.12.2006 tarihli ve 2006/11449 sayılı Bakanlar Kurulu Kararında ise 42’nci madde kapsamına giren işler dolayısıyla bu işleri yapanlara ödenen istihkak bedellerinden % 3 oranında stopaj yapılması kararlaştırılmıştır.

Söz konusu yapım işinin sözleşmesi 30.10.2013’te imzalanmış olup iş bitim tarihi 05.12.2013’tür. Ancak 27.12.2013 tarihli “süre uzatım kararı” ile işin bitim süresi 15.01.2014 tarihine kadar uzatılmış olduğundan iş yıllara sari hale gelmiştir. Yapım işinin yıllara sari hale geldiği tarihten sonra yükleniciye yapılacak hakediş ödemelerinden 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 42 ve 94’üncü maddeleri uyarınca % 3 oranında vergi tevkifatı yapılması gerekmektedir.

Yukarıda belirtilen mevzuat hükümleri ve yapılan açıklamalar uyarınca ..............İnşaat Taahhüt firmasına ihale edilen ..............TL. ihale bedelli ................... Yapım İşi’ne ait 2 nolu hak ediş ödemesinden, Gelir Vergisi Kanunu’nun 42 ve 94’üncü maddeleri gereğince yapılması gereken gelir vergisi tevkifatının yapılmaması sonucunda ........... TL tutarında kamu zararı meydana gelmiş ise de söz konusu tutarın ..........tarihli ve ............ nolu Alındı Belgesi ile tahsil edildiği anlaşıldığından,

B) Aynı hakediş ödemesinde “Projesinde olup yapılmayan imalat kesintisi” ve “Hatalı imalat kesintisi” için KDV ödenmesi ile ilgili olarak;

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun “Verginin konusunu teşkil eden işlemler” başlıklı 1’inci maddesinde;

“Türkiye'de yapılan aşağıdaki işlemler katma değer vergisine tabidir:

1. Ticarî, sınaî, ziraî faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler,

2. Her türlü mal ve hizmet ithalatı,

3. Diğer faaliyetlerden doğan teslim ve hizmetler….” denilmekte,

Aynı Kanunun “Vergiyi Doğuran Olay” başlıklı 10’uncu maddesinin (a) bendinde ise mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde malın teslimi veya hizmetin ifası anında verginin doğacağı ifade edilmektedir. Kanun hükümlerinden de anlaşılacağı üzere Katma Değer Vergisi’nin doğabilmesi için ortada bir mal veya hizmetin teslimi mevcut olmalıdır. Oysa hem “projesinde olup yapılmayan imalat kesintisi” nde hem de “hatalı imalat kesintisi” nde teslim edilmeyen bir hizmet söz konusu olduğundan vergiyi doğuran olay gerçekleşmemiştir.

Açıklanan nedenlerle yerine getirilmeyen hizmet karşılığı KDV ödenmesi sonucu meydana gelen .............TL tutarındaki kamu zararı tutarı ..........tarihli ve ............ nolu Alındı Belgesi ile tahsil edilmiş olduğundan;

Bu konularda ilişilecek bir husus bulunmadığına, yapılan tahsilatın ilamda gösterilmesine, oy birliğiyle karar verildi.